電子商務環(huán)境中的跨國營業(yè)所得征稅問題

內容提要：本文從電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，結合對國客稅收管轄權的分析，指出在電子商務環(huán)境中加強對非居民跨國營業(yè)所得征稅的必要性，并通過對常設機構原則和電子商務特點的分析，提出了常設機構原則所面臨的挑戰(zhàn)，在此基礎上提出了我國應采取的相應政策。

　　電子商務是近年發(fā)展起來的不同于傳統(tǒng)交易方式的一種全新的交易方式。電子商務的出現(xiàn)引起了一系列的國際稅收問題，其中尤以跨國營業(yè)所得的征稅問題最為引人注目。

一、電子商務的發(fā)展和非居民跨國營業(yè)所得

　　近幾年來，在世界商業(yè)領域，恐怕沒有什么比電子商務的異軍突起更讓人感到震驚和欣喜的了。隨著現(xiàn)代電子信息技術特別是網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，電子商務給企業(yè)和他們的客戶提供了一個前景無比廣闊的電子虛擬市場。在這一市場中，企業(yè)和客戶雙方可以即時獲得全球范圍的各類商業(yè)信息;可以迅速完成訂貨、締約、付款過程，甚至可以從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載數(shù)字化商品(比如軟件程序、音樂、影像、游戲、資料等以數(shù)字化形式存在的無形商品)，實現(xiàn)瞬間交貨。正是由于電子商務的全球性、即時性和直接性等特點，使得商業(yè)活動的效率獲得了幾何級數(shù)的提高，極大地促進了世界范圍的商品流轉。正如一位學者所說?quot;在90年代，世界上增長最快的商業(yè)中心并不位于某一特定的地域，而是存在于逐漸為人所知的電子空間 (Cyberspace)之中。

　　目前，由于相關技術的日新月異和人們認識的提高，以及傳統(tǒng)交易方式的習慣作用，

電子商務還處在成形階段。學術界對其也沒有一個統(tǒng)一、完整的定義，但初步的定義還是

可能的。所謂電子商務，"具體而言就是通過電子信息技術、網(wǎng)絡互聯(lián)技術和現(xiàn)代通訊技

術，使得交易涉及的各方當事人借助電子方式聯(lián)系，而無需依靠紙面文件、單據(jù)的傳輸，實現(xiàn)整個交易過程的電子化。電子商務自誕生以來的增長速度是驚人的，特別是80年代末超文本傳輸協(xié)議(HTTP)和超文本語言(HTML)的開發(fā)和應用，使得國際互聯(lián)網(wǎng)成為可能以來，早期以EDI方式實現(xiàn)的電子商務活動在新的技術基礎上進人了爆炸性的發(fā)展時期。根據(jù)美國福羅斯特研究公司預測，僅全球通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商業(yè)機構對商業(yè)機構的成交額就將從1997年的780億美元增加到2002年的3264億美元，這還只是電子商務整個成交額的一都分而已。

　　由于電子商務是在全球統(tǒng)一的電子虛擬市場中進行的，傳統(tǒng)的有形國界被打破了，巨大的、不斷快速增長的交易量也就意味著參與企業(yè)跨國營業(yè)所得的迅速擴大，這一現(xiàn)象引起了各國稅務當局的高度重視。

　　我們知道，國家的稅收管轄權依據(jù)國家主權原則可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權和收人來源地稅收管轄權。在一國稅法意義上，如果一個自然人或經(jīng)濟組織被認定為該國居民，將就其全球范圍的各類收入、所得對該國負擔無限的納稅義務，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權。而當一個自然人或經(jīng)濟組織末達到一國稅法的居民認定標準時，則不被視為該國居民，僅應就其來源于該國的各類收入、所得負擔有限的納稅義務。從收人來源國的角度來說，就是對非居民行使收人來源地稅收管轄權。在國際稅收領域，居民稅收管轄權和收人來源地稅收管轄權相互配合、相互制約，共同完成對跨國納稅人所征稅收在各國之間的財權利益分配。長期以來，由于國際貿易和資本流動的不斷發(fā)展，為了避免對同一跨國所得的雙重征稅，收人來源地稅收管轄權被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權，即對同一跨國納稅人的同一跨國所得，首先由收人來源國行使收人來源地稅收管轄權源泉征稅，再由居住國行使居民稅收管轄權終點征稅這樣，由于兩類稅收管轄權的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)則對二者進行劃分就成為協(xié)調有關國家財權利益分配的關鍵性問題。

　　關于對跨國所得稅收管轄權劃分的規(guī)則問題，目前國際間的通行做法是將非居民的跨國所得分為營業(yè)所得、勞務所得、投資所得、跨國不動產(chǎn)所得和財產(chǎn)收益4類，分別適用不同的規(guī)則。在這4類所得當中，營業(yè)所得的數(shù)額最大，其相應規(guī)則的重要性也最為顯著。在電子商務環(huán)境中，情況同樣如此

[1] [2] [3] [4] [5] 

【電子商務環(huán)境中的跨國營業(yè)所得征稅問題】相關文章：

WTO中與環(huán)境有關的補貼問題05-02

環(huán)境科學中的化學問題環(huán)境水質學中的幾個化學前沿問題04-25

跨國企業(yè)英語面試中七個常見問題05-04

跨國公司的電子商務戰(zhàn)略04-28

國際環(huán)境合作中的南北問題04-26

環(huán)境保護中面臨的問題及對策04-27

臺商在大陸股權移轉的征稅問題04-29

跨國公司的跨國購并中我國企業(yè)的戰(zhàn)略選擇04-29

略論環(huán)境科學發(fā)展中的環(huán)境道德問題04-27

跨國并購中的文化整合模式04-27