審計(jì)專業(yè)判斷研究：有關(guān)研究的回顧及在中國研究的機(jī)遇所在

本文指出了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性所在，分析了審計(jì)專華判斷研究的目的并對審計(jì)專業(yè)判斷的研究的種類及方法進(jìn)行了一次全面的回顧。在本文中，主要討論下達(dá)幾個(gè)領(lǐng)域的有關(guān)研究問題：審計(jì)政策的把握、集體決策的制定、知識與記憶方式的研究，及審計(jì)環(huán)境因素問題。本文還討論了上述領(lǐng)域的問題在中國學(xué)術(shù)研究中的機(jī)遇所在。 

關(guān)鍵詞：審計(jì)人員專業(yè)判斷、中國 

摘要 

一、引言 

在近40年來的職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)中，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計(jì)師協(xié)會 

(Americanlnstitute of Certi6ed Public Accountants，l 955)指出： “在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素”。Mautz(1959)指出：‘‘審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中扮演著一個(gè)不可缺少的重要角色”。最近，solomon(1995)在一次研究中，在對近期的法庭意見及美國審計(jì)準(zhǔn)則的全面回顧的基礎(chǔ)上得出了結(jié)論，認(rèn)為在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的每一個(gè)領(lǐng)域中，審計(jì)專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。在實(shí)際工作中，各會計(jì)師事務(wù)所對此種觀點(diǎn)也十分地贊同。 

審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所需做的專業(yè)判斷大致包括建立審計(jì)重要性指標(biāo)、確定審計(jì)工作的主要目標(biāo)和結(jié)論、評估審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的力度、判斷企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度、選擇各類適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性的波動(dòng)、評價(jià)審計(jì)測試的結(jié)果、確定是否需要對被審計(jì)公司作進(jìn)一步的調(diào)查，以及判斷被審計(jì)公司當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能適 當(dāng)公允地反映公司當(dāng)朗的經(jīng)營狀況(Bamber，Gillett，Mock和Trotman，1995)。 審計(jì)專業(yè)判斷與決策的研究(在本文以下部分將簡稱為“審計(jì)專業(yè)判斷研究”)有以下四項(xiàng)基本目標(biāo)。首先，審計(jì)專業(yè)判斷研究要評價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量。在進(jìn)行此項(xiàng)評價(jià)時(shí)，要調(diào)查審計(jì)師們意見的一致性程度、審計(jì)師們對于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、長期以來審計(jì)人員工作的穩(wěn)定性，以及由于運(yùn)用試探性程序(heuristics)(簡化審計(jì)專業(yè)判斷準(zhǔn)則)而引起的審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。對于上述內(nèi)容的深入的理解為理論研究者和實(shí)際工作者提供關(guān)于審計(jì)工作中何處、何階段亟待改善的信息，以及是否需要制定和咖試補(bǔ) 救措施的信息。 

其次，審計(jì)專業(yè)判斷研究試圖描述審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷以及信 息的某些特征對于審計(jì)人員專業(yè)判斷的影響。此項(xiàng)研究需要解決的問題包括： 在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)，審計(jì)人員需運(yùn)用何類信息？審計(jì)人員對何種信息最為信任？審計(jì)人員如何將各種不同的信息加以綜合？何種因素(如審計(jì)證據(jù)的來源)影響審計(jì)人員對于所獲取的信息的信賴程度?到底是對所運(yùn)用的不同信息的正確選擇還是對這些信息的處理過程對于審計(jì)人員的專業(yè)判斷的績效影響更大?影響審計(jì)專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的因素何在？對于上述問題的正確理解將有助于審計(jì)人員指出某些專業(yè)判斷失效的原因。如，當(dāng)審計(jì)人員的意見不盡一致時(shí)，我們可以認(rèn)為是由于不同審計(jì)人員在進(jìn)行決策時(shí)運(yùn)用了不同數(shù)量、不同種類的信息的緣故。 

再次，審計(jì)專業(yè)判斷研究測試關(guān)于產(chǎn)生審計(jì)判斷與決策的認(rèn)知過程的理論。此項(xiàng)研究比較關(guān)注于分析不同的知識和記憶在審計(jì)專業(yè)判斷中扮演的角色 (包括專家與初學(xué)者不同的知識結(jié)構(gòu)的分析)。涉及的問題包括：完成不同的審計(jì)工作需要怎樣的知識？何時(shí)，如何掌握這些知識以、及要對這些知識掌握到何種程度?將所掌握的知識運(yùn)用到審計(jì)決策工作中的認(rèn)知過程是怎樣的？在問題的指出、假設(shè)的提出及信息的搜集這幾項(xiàng)工作中，審計(jì)人員的專業(yè)知識扮演怎樣的角色？影響審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的記憶的因素有哪些？這類記憶對審計(jì)人員的專業(yè)判斷產(chǎn)生怎樣的影響？(1iLby，1995)專家與初學(xué)者(或經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員與初出茅廬的審計(jì)人員)對于知識的掌握

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